Сторінка
8
Дозвіл на здійснення діяльності аудитор (аудиторські фірми) одержують шляхом реєстрації їх до загальнодержавного реєстру аудиторських фірм і аудиторів – суб’єктів підприємницької діяльності.
Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності – це офіційний реєстр аудиторських фірм і аудиторів-суб’єктів підприємницької діяльності з видачею відповідного свідоцтва, які зареєстрували свою аудиторську діяльність в органах державної влади згідно з вимогами Закону України “Про аудиторську діяльність”.
Про включення до Реєстру суб’єкта аудиторської діяльності свідчить Свідоцтво встановленого Аудиторською палатою України зразка, яке видається терміном на 5 років.
До Реєстру вносяться суб’єкти аудиторської діяльності :
- аудиторські фірми, які зареєстрували свою діяльність відповідно до чинного законодавства України і відповідають вимогам Закону України “Про аудиторську діяльність” , а саме:
а) проведена державна реєстрація як аудиторської фірми;
б) установчими документами передбачена виключно аудиторська діяльність;
в) загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами у статутному капіталі не перевищує 30 %;
г) директором фірми є сертифікований Аудиторською палатою аудитор;
д) наявність щонайменше одного аудитора, який пройшов підготовку або підвищення кваліфікації з питань законодавства на ринку цінних паперів, Національних нормативів аудиту, а також вимог Комісії до перевірки звітності та діяльності учасників ринку фінансових послуг в Україні.
- аудитори, зареєстровані відповідно до Закону України “Про підприємництво” як суб’єкт підприємництва – фізичні особи; мають чинний сертифікат аудитора; Свідоцтво Палати про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги; пройшли підготовку або підвищення кваліфікації з питань законодавства на ринку цінних паперів, Національних нормативів аудиту, а також вимог комісії щодо перевірки звітності та діяльності учасників ринку фінансових послуг в Україні.
2.2. Зміст МС і ННА. Їх характеристика.
Аудит як форма інтелектуальної діяльності має певні особливості організації і методики проведення. Міжнародні асоціації бухгалтерів і аудиторів узагальнили досвід організації і методики обліку та аудиту в країнах з різними формами власності і господарювання у вигляді міжнародних норм аудиту (МНА), які певною мірою виконують функції стандартів з обліку і аудиту.
Стандарти аудиту — це загальні керівні матеріали для допомоги аудиторам у виконанні їх обов'язків з аудиту фінансової звітності. У них подано професійні вимоги до якості (компетентність, незалежність, об'єктивність) аудитора та аудиторських висновків і доказів (свідчень). Метою стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності щодо організації і методики проведення. У практиці аудиту в Україні в перехідний період до ринкової економіки необхідно користуватися міжнародними і національними стандартами, нормативними документами з організації і методології бухгалтерського обліку і фінансово-господарського контролю, які застосовуються у вітчизняній практиці.
Основні принципи і вимоги щодо розробки стандартів аудиту визначені міжнародними нормативами аудиту — 1 "Мета і основні принципи проведення аудиту" і 3 "Основні принципи регулювання аудиту". Останній унормовує принципи аудиторської професійної відповідальності, які необхідно застосовувати при виконанні будь-якого аудиту і враховувати при розробці конкретних стандартів аудиту.
До основних принципів норм аудиту відносять:
- цілісність, об'єктивність і незалежність, конфіденційність, знання і компетентність;
- правила використання результатів робіт, виконаних іншими аудиторами;
- документальне оформлення, планування, одержання доказів аудитором;
- перевірка систем обліку і внутрішнього контролю;
- аналіз висновків аудитора і складання ним звіту.
Кожний стандарт має визначити певну частину або сторону аудиторської роботи, повинен бути коротким і лаконічним, але з достатньою повнотою описувати вимоги до регулювання об'єкта стандарту.
Міжнародні норми аудиту, розроблені і затверджені Міжнародною федерацією бухгалтерів.
Подані МНА мають єдину внутрішню структуру, до якої входять такі рубрики: вступ; мета аудиту; відповідальність за фінансові звіти; обсяг аудиту; етика; планування; робота, виконана іншими аудиторами; документація; очевидність аудиту; висновок і звіт.
Стосовно МНА 1 "Мета і основні принципи проведення аудиту" розглянемо зміст кожної рубрики стандарту.
Вступ — розглядається загальна мета аудиту та основні принципи, які є визначальними для професійної значущості аудиту і застосовуються при аудиті фінансової звітності.
Мета аудиту — встановити достовірність фінансової звітності.
Відповідальність за фінансові звіти — визначається відповідальність за достовірність фінансової звітності управлінського апарату об'єкта. Це стосується точності й адекватності бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю принципам облікової політики, спрямованої на захист активів і пасивів суб'єкта господарювання.
Обсяг аудиту — інформація, необхідна для оцінки фінансової звітності. Для цього аудитору необхідно вивчити систему обліку і внутрішнього аудиту, розібратися в оцінці ризиків контролю, що дасть змогу визначити типи потенційних помилок, фактори ризику, методи перевірки.
Етика — вказується на потребу додержання основних правил етики професійного аудитора, визначених Міжнародною федерацією бухгалтерів. Зокрема, аудитор має бути
Таблиця 1
Орієнтовний перелік міжнародних норм аудиту (МНА), їх зміст та використання під час проведення аудиту
Найменування норм |
Зміст норм |
Використання норм |
МНА 1 "Мета і |
Визначено мету аудиту, |
При вирішенні організацій |
основні прин - |
його предмет і організаційні |
питань проведення |
ципи проведен - |
принципи |
аудиту |
ня аудиту" | ||
МИ А 2 "Обо |
Конкретизовано обов'язки |
При складанні організацій - |
в'язки аудитора |
аудитора перед клієнтом |
ної документації догонірнодокументації |
перед клієнтом" |
(замовником) | |
МНА 3 "Основ - |
Викладено принципи, перед |
У всіх видах аудиторської |
ні принципи ре - |
бачені законодавством і нор - |
діяльності |
гулювання ау - |
мативними документами, що | |
диту" |
регулюють аудиторську ді - | |
яльність | ||
МНА 4 "Плану - |
Порядок організації і пла - |
При складанні поточних і |
вання аудиту" |
нування аудиторської ді - |
річних планів діяльності ау - |
яльності |
аудиторської організації | |
МНЛ 5 "Вико - |
Методика використання |
При проведенні комісійного |
ристання мате - |
висновку (акта) аудитора |
аудиту на підприємстві |
ріалів іншого |
з інших питань, які вирішу - |
(кілька аудиторів) |
аудитора" |
ють для одного замовника | |
МНА 6 "Оцінка |
Можливий ризик помилок |
При виборі методики з ме - |
ризику і внут - |
при проведенні аудиту, |
тою запобігання неправиль - |
рішній кон - |
внутрішній контроль |
ним висновкам |
троль аудиту" |
результатів аудиту | |
МНА 7 "Кон - |
Методичні рекомендації до |
На всіх стадіях аудиту |
троль якості ро - |
контролю роботи аудитора | |
боти аудитора" | ||
МНА 8 "Ауди - |
Обгрунтування доказів |
У процесі проведення ауди - |
торські докази" |
результатів аудиторського |
торського ддддддаааааааааадослідженндодослідження, об |
дослідження |
дослідження | |
МНА 9 "Доку - |
Характеристика докумен - |
У процесі проведення ауди - |
ментація ауди - |
тації, яка застосовується в |
торських робіт |
ту" |
аудиті | |
МНА 10 "Вико - |
Зміст внутрішнього аудиту, |
Для дослідження результа - |
ристання резуль - |
що провадиться на підпри - |
тів інвентаризації, тематич - |
татів внутріш - |
ємстві замовника, та поря - |
них ревізій, при проведенні |
нього аудиту" |
док використання |
внутрішнього аудиту |
його зовнішнім аудитом | ||
МНА 11 "По - |
Характеризують типові по - |
При визначенні методик |
милки аудиту" |
милки аудиторів та дають |
проведення аудиту |
рекомендації щодо запобі - | ||
гання їм | ||
МНА 12 "Аналі - |
Методика виконання аналі - |
Для процедур економічного |
тичні процеду - |
тичних процедур у ауди - |
аналізу, |
ри аудиту" |
торському дослідженні |
на всіх |
стадіях аудиторського дос | ||
дослідження |
Інші реферати на тему «Бухгалтерський облік, податки»:
Вищі державні контрольні органи у розвинених зарубіжних країнах
Облік та аудит результатів діяльності комерційного банку (Тисменицьке відділення Івано-Франківської філії ТАС-Комерцбанку)
Автоматизація обліку, аналізу та управління реалізацією і доходами Підприємства (КП “Казка”)
Проблеми та перспективи розвитку аудиту в Україні
Дослідження стану податкового обліку та контролю