Сторінка
14

Методика та організація обліку фінансових результатів у системі фінансового обліку та відображення їх у звітності (на прикладі спиртзаводу)

Завданнями аудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльностіє:

> перевірка правильності розмежування доходів і фінансових результатів діяльностіза кожною класифікаційною групою;

> встановлення правильності умов визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності;

> перевірка правильності накопичення та віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних доходів;

> перевірка правильності накопичення та віднесення доходів фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності;

> підтвердження достовірності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності;

> підтвердження законності та правильності визначення і відображення в звітності доходів і фінансових результатів діяльності згідно принципів бухгалтерського обліку;

>перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання

Аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкту значно відрізняється від перевірки балансових статей активів та зобов'язань підприємства тощо.

Для успішного проведення перевірки процесу реалізації аудитор повинен мати уявлення про характер і особливості ринків збуту продукції, що випускається господарюючим суб'єктом, про конкурентну ситуацію на цих ринках, про платоспроможність споживачів цієї продукції. [38]

В процесі вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів з'ясовується:

> умови визнання доходів і результатів від звичайної діяльності;

> визначається, чи ведеться окремий облік доходів і фінансових результатів, отриманих від здійснення різних видів діяльності;

> уточнюється, чи відбувались зміни облікової політики;

> досліджується методика формування чистого прибутку підприємства та його розподілу;

> перевіряється наявність необхідних пояснень у примітках до звітності.

Вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів від діяльності.проводиться в наступній послідовності.

Перевірка правильності класифікації, оцінки, та умов визнання доходів і результатів діяльності. Увага аудиторів проведенні такої перевірки концентрується на умовах визнання доходів звітного періоду.

Згідно з П(С)БО 15 доходи визнаються на наступних умовах:

1. Збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

2. Визнання доходів, які включаються до складу об'єктів облікового процесу на підставі Принципів нарахування і відповідності доходів і витрат.

3. Критерії визнання доходу, застосовуються окремо до кожної операції. Проте, ці критерії також застосовуються до окремих елементів однієї операції або двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із змісту операції,

4. Можлива достовірна оцінка суми доходів. Разом з тим окремі види доходу мають певні особливості визнання. Аудитору необхідно звернути увагу на те, що не визнаються доходами наступні види надходжень:

> суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

> суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

> суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

> суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

>суми завдатку під заставу або в погашення, позики, якщо це передбачено відповідним договором;

> надходження, що належать іншим особам;.

> надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Перевірка правильності відображення доходів і результатів від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг). Операції з реалізації продукції відіграють основну роль в формуванні результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта, тому їх достовірність е досить високою. При перевірці операцій з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) контролер, з одного боку, використовує внутрішні джерела доказів (розрахунки собівартості реалізованої продукції, накладні на відвантаження готової продукції, акти ліквідації основних засобів), а з іншого - змішані джерела доказів (рахунки, виставлені господарюючим суб'єктом на оплату за відвантажену продукцію і акцептовані покупцями у встановленому порядку), які можуть бути підтверджені відомостями, отриманими від третіх сторін (підтвердження обсягу дебіторської заборгованості).

Таким чином, при перевірці операцій з обліку доходів від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) контролеру слід з'ясувати:

> наявність наказу про облікову політику підприємства із зазначенням умов визнання доходів від реалізації продукції (робіт, послуг);

> правильність визначення і законність відображення фактичного доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) на рахунках бухгалтерського обліку;

> законність і обгрунтованість створення резервів по сумнівних боргах;

> правильність відображення даних про угоди, які здійснюються на бартерній основі. При цьому необхідно встановити, чи немає випадків нерівномірного відображення цих операцій, минаючи рахунок 70 і чи правильно визначений фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) за бартерною угодою;

> правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку по рахунках:70,791,90,91,92,93.

Для встановлення достовірності прибутку (збитку) від реалізації проводиться перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції, товарів, пов'язаних зі збутом продукції.

В ході проведення перевірки повинно бути підтверджено, що:

> операції з реалізації належним чином санкціоновані;

> на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;

> реалізація своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;

> вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;

> суми продажу правильно класифіковані;

> суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.

Правильність відображення операцій з реалізації встановлюється в ході вибіркової перевірки таких операцій шляхом звірки .даних, відображених в облікових регістрах господарюючого суб'єкта, з первинними документами і навпаки.