Сторінка
1
Перевірка достовірності нарахування податків може здійснюватися не тільки за даними бухгалтерського та податкового обліку чи за первинними документами. Можна також застосовувати непрямі методи контролю. Згідно з чинним законодавством непрямі методи — це сукупність прийомів і способів визначення сум податкових зобов'язань виходячи з витрат платника, приросту його активів, кількості найманих працівників та інших показників, що є елементами податкових баз. Комплекс заходів щодо застосування непрямих методів передбачає визначення:
Ø кола платників, щодо яких будуть застосовуватись непрямі методи;
Ø видів податків, які потребують непрямих методів контролю;
Ø підстав, за яких можливе застосування непрямих методів;
Ø джерел інформації для розрахунку податкових зобов'язань платника;
Ø методики проведення розрахунків;
Ø порядку застосування непрямих методів.
Щодо визначення кола платників для застосування непрямих методів контролю можливий єдиний або диференційований підхід. Згідно з чинним законодавством непрямі методи можуть застосовуватись до обмеженого кола платників, як це показано на рис. 34.
Виходячи з наведеної схеми не можна застосовувати непрямі методи до фізичних осіб, які не є суб'єктами підприємницької діяльності. Стосовно ж фізичних осіб-підприємців непрямі методи не застосовуються до платників єдиного та фіксованого податку. Це підтверджується видами податків, стосовно яких згідно з чинним законодавством дозволяється застосування непрямих методів (рис. 35).
Отже, як видно з наведеної схеми, непрямі методи можуть застосовуватися до обмеженого переліку податків. Критерієм віднесення того чи іншого податку до цього складу є роль податку у формуванні доходів бюджету, а також рівень його стабільності, що визначає можливості ухилення від сплати. Слід зазначити, що при першій спробі введення непрямих методів контролю у 1998 р. вони поширювалися лише на податок на додану вартість. Відтепер перелік значно розширився й охоплює як загальнодержавні, так і місцеві податки.
Важливим моментом здійснення перевірки непрямими методами є дотримання підстав, за яких вони можуть застосовуватись (рис. 36).
Отже, застосування непрямих методів допускається, якщо контрольний орган не в змозі самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника у зв'язку з тим, що платник не подав в установлений термін податкової декларації. Разом з цим сам факт неподання не означає автоматичного застосування непрямих методів. Однією з умов є неспроможність установити фактичне місцезнаходження платника. Але в цьому випадку податковий орган має довести, що ним були вжиті достатні заходи з пошуку платника. Якщо ж місцезнаходження платника відоме, але він ухиляється від надання відповідних відомостей, необхідних для нарахування податків, то це дає підстави для застосування непрямих методів контролю. У всіх випадках, коли підставою для застосування непрямих методів служить відсутність окремих документів, вони можуть використовуватися для розрахунку лише тих елементів податкової бази, які пов'язані з відсутніми документами.
Як зазначалося вище, непрямі методи передбачають визначення суми податкового зобов'язання не за даними первинних документів або податкового та бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим виникає питання, що має служити джерелом інформації при проведенні відповідних розрахунків. Вони наведені у табл. 63. Виходячи з поданої схеми можна стверджувати, що все ж таки для отримання вихідної інформації використовуються первинні документи, але не самого платника, а його партнерів по господарських операціях, посередників, державних органів.
Аналіз приросту активівплатника проводиться для того, щоб визначити його реальні доходи та витрати. Як правило, з доходами пов'язане вибуття активів, а з втратами — їх придбання.
Витрати на оплату працімають визначатися, виходячи з установленої участі працівників у господарській діяльності або на підставі письмових пояснень працівників про одержані доходи. Але в даному випадку не зрозуміло, яким показником можна виміряти участь робітника в господарській діяльності. Крім того, пояснення працівників підприємства не містяться серед джерел інформації, розглянутих у табл. 63.
Органи управління та суб'єкти господарювання | Зміст інформації |
Підприємства, організації, установи, фізичні особи — підприємці |
Довідки, копії документів про одержані доходи, обсяги реалізованої продукції, видатки; відомості про рахунки в банках, виплачені фізичним особам — підприємцям доходи та ін. |
Органи, уповноважені проводити державну реєстрацію та видавати спеціальні дозволи |
Відомості про видачу дозволів, ліцензій, патентів |
Органи статистики та охорони довкілля |
Відомості про обсяги викидів, скидів і розміщення відходів |
Органи лісового господарства |
Відомості про фактичні обсяги заготовленої деревини, живиці, інших лісових матеріалів |
Органи водного господарства |
Відомості про фактичні обсяги забраної води |
Органи геологічного контролю |
Відомості про фактичні обсяги погашених у надрах балансових і позабалансових запасів, видобутих корисних копалин |
Органи гірничого нагляду |
Відомості про обсяги наданого у користування підземного простору надр |
Органи рибного господарства |
Відомості про фактичні обсяги вилучених водних живих ресурсів |
Органи у сфері управління радіочастотного ресурсу |
Відомості про використання радіочастотного ресурсу |
Органи з питань земельних відносин |
Відомості про площі земель, що перебувають у власності або в користуванні платника |
Місцеві органи влади |
Відомості про суми плати за оренду землі, комунального майна, дані про земельні ділянки з розташованими будинками і виділені під забудову |
Фонд державного майна |
Відомості про суми плати за оренду державного майна, його приватизацію |
Органи державної статистики |
Дані для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств |
Бюро технічної інвентаризації |
Дані про зареєстровані об'єкти нерухомості |
Органи Державтоінспекції |
Інформація про зареєстровані транспортні засоби |
Органи Держфлотінспекції |
Дані про зареєстровані судна |
Інспекції Держтехнагляду |
Дані про зареєстровану сільськогосподарську техніку |
Нотаріуси |
Операції про купівлю - продаж майна |
1 2